Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ

ТЕМА 8. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ "АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА"(N500-599)

 

Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получе­ния аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.

Аудиторские доказательства определены как информация, полу­ченная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверж­дающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводи­мые с целью получения аудиторских доказательств в отношении над­лежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения суще­ственных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

В разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства» дается определение понятий «достаточность» и «уместность». Достаточность определяется как количественная, а уместность — как качественная мера. Аудитору рекомендуется полагаться на доказатель­ства, которые являются скорее убедительными, чем исчерпывающими. Поэтому, формируя мнение, аудитору не следует проверять всю име­ющуюся информацию. Делается допущение, что выводы относительно сальдо счетов, кассы операций или контроля могут основываться на суждениях либо процедурах статистической выборки. Перечислены основные факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточно­сти и уместности аудиторских доказательств. К таким факторам отне­сены:

аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого рис­ка как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов и классов операций;

существенность проверяемой статьи;

опыт, приобретенный во время предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

источник и достоверность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем тестирования контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля, а также собрать аудиторские доказательства относительно организации (системы бухгалтерского учета и внутрен­него контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений) и функ­ционирования (системы существуют и действовали эффективно в тече­ние соответствующего периода времени).

Отмечено, что к утверждениям, на основе которых готовится финансовая отчетность, относятся утверждения руководства, выражен­ные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетно­сти; приведены категории, на которые они подразделяются. Подчерки­вается, что аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из разных источников, обладают разным характером, не проти­воречат друг другу. Если же аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить виды дополнитель­ных процедур, необходимых для устранения такого несоответствия. Указывается, что в случае невозможности получения достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитор должен выразить услов­но положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Следующий раздел называется «Процедуры получения аудитор­ских доказательств». В нем такие процедуры рассматриваются в разре­зе подразделов «Инспектирование», «Наблюдение», «Запрос и подтверж­дение», «Подсчет», «Аналитические процедуры». Соответственно дается определение этих понятий. Так, инспектирование трактуется как проверка записей документов или материальных активов, в ходе инспектирования которых аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера этих записей, их источника и эффективности средств внутреннего контро­ля над процессом их обработки. Приведена классификация докумен­тальных аудиторских доказательств по степени их надежности, включа­ющая в себя три основные категории. Это документальные аудиторские доказательства, созданные:

третьими сторонами и находящиеся у них;

третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

субъектом и находящиеся у него.

Понятие «наблюдение» определено как изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками субъекта). Под понятием «запрос» следует понимать поиск информации у осве­домленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Ответы на за­просы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не рас­полагал или которые подтверждают аудиторские доказательства (например, официальные письменные запросы третьим сторонам, не­официальные устные запросы, адресованные работникам субъекта). Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить инфор­мацию, содержащуюся в бухгалтерских записях (например, запрос ауди­тора непосредственно дебиторам о подтверждении дебиторской задол­женности). Подсчет подразумевает проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выпол­нение самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представ­лены как анализ значимых показателей и тенденций, включая выте­кающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений.

В разделе «Перспективы государственного сектора» указывает­ся, что при аудите субъектов государственного сектора необходимо учитывать законодательную базу и любые иные нормативные акты, указания или директивы министров, определяющих полномочия ауди­тора и устанавливающих какие-либо специальные полномочия к ауди­ту, которые могут повлиять, например, на возможность самостоятель­ной оценки аудитором существенности и вынесении им суждений о характере и объеме предполагаемых аудиторских процедур.

В дополнение к МСА 500 «Аудиторские доказательства» в отно­шении особых сумм финансовой отчетности и других раскрываемых сведений принят МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополни­тельное рассмотрение особых статей», в котором приведены стандар­ты и рекомендации. В разделе «Присутствие при инвентаризации товарно-материаль­ных запасов» отмечено, что если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства отно­сительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в дру­гой день и в случае необходимости проверить промежуточные опера­ции. Если присутствие невозможно в силу таких факторов, как харак­тер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и уместные аудиторские доказательства отно­сительно существования и состояния указанных товарно-материаль­ных запасов, и сделать вывод об отсутствии оснований для приведения оговорки об ограничении объема аудита. Например, допускается, что документация по последующей продаже конкретных товарно-матери­альных запасов, приобретенных до проведения инвентаризации, содер­жит достаточные и уместные аудиторские доказательства.

Ранее раздел «Подтверждение дебиторской задолженности». Теперь эта часть исключена из состава данного МСА и входит в состав МСА 505 «Внешние подтверждения». В нем подчеркивалось, что если величина дебиторской задолженности существенна для финансовой отчетности и если есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов, аудитор должен запланировать получение прямого под­тверждения дебиторской задолженности или отдельных записей по сче­там. Предполагается, что такое прямое подтверждение дебиторской задолженности предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно существования дебиторов и точности отражения в бух­галтерском учете сальдо расчетов. В разделе был описан порядок напра­вления аудитором писем с запросами о подтверждении дебиторской задолженности дебиторам. Если же есть основания полагать, что деби­торы не ответят на запрос, аудитор должен запланировать выполнение альтернативных процедур (например, изучить последующие поступле­ния денежных средств, имеющих отношение к конкретным сальдо сче­тов или отдельным записям по счетам на конец периода).

В разделе «Запрос о судебных делах и претензиях» МСА 501 ска­зано, что судебные дела и претензионные разбирательства, в которые вовлечен субъект, могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность и поэтому они должны быть раскрыты и (или) отмечены в финансовой отчетности. Описаны определенные процедуры, которые аудитору следует выполнить, с тем чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовле­чен субъект и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. В качестве таких процедур названы:

направление необходимых запросов руководству, а также полу­чение заявлений руководства;

ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта;

проверка счетов затрат на юридические цели;

использование любых сведений относительно деятельности субъекта, в том числе информации, полученной в ходе бесед с юриди­ческой службой субъекта.

Таким образом, если аудитор выявил наличие судебных дел или претензий либо считает, что таковые могут иметь место, он должен обра­титься непосредственно к юристам субъекта. Письмо, подготовленное руководством и отправленное аудитором, должно содержать просьбу, чтобы юрист связался непосредственно с аудитором. При наличии пред­положений, что юрист не ответит на общий запрос, в письмо необходи­мо включить:

перечень судебных дел и претензий;

оценку руководством результатов судебных дел и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий, в том чис­ле издержек;

запрос юристу о подтверждении обоснованности оценок руко­водства, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений в случае если юрист посчитает перечень неполным или неточным.

Отказ руководства дать разрешение аудитору на обращение к юристам субъекта следует рассматривать как ограничение объема аудита, что обычно приводит к выражению условно положительного мнения или отказу от выражения мнения.

В разделе, который называется «Стоимостная оценка и раскры­тие информации о долгосрочных инвестициях» говорится, что если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные ауди­торские доказательства стоимостной оценки таких инвестиций и рас­крытия информации о них. В ходе аудита долгосрочных инвестиций следует рассмотреть доказательства способности субъекта продолжать отражать данные инвестиции в составе долгосрочных активов, обсудить с руководством вопрос о намерении субъекта продолжать держать инве­стиции в виде долгосрочных инвестиций, а также получить письменные заявления по этому вопросу. Кроме того, аудитор должен анализиро­вать информацию о биржевых котировках, служащих показателем стои­мостной оценки, и сопоставлять данные стоимостных оценок с балансо­вой стоимостью инвестиций вплоть до даты составления аудиторского заключения. Если выяснится, что такие стоимостные оценки не превы­шают балансовую стоимость, то аудитору нужно решить вопрос о необ­ходимости уценки. При наличии неопределенности в вопросе о возмож­ности возмещения балансовой стоимости аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) рас­крываемые сведения.

Раздел «Информация по сегментам» содержит требование полу­чения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно раскрытия информации по сегментам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности в тех случаях, ког­да такая информация является существенной для финансовой отчет­ности. Информация по сегментам должна рассматриваться аудитором как неотъемлемая часть финансовой отчетности, поэтому проведение аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения относи­тельно рассматриваемой обособленно информации по сегментам, обыч­но не требуется.

На основе упомянутых международных стандартов аудита раз­работано ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», устанавливающий единые требования к количеству и качеству доказательств, которые нужно получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

С принятием постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 российский стандарт претерпел значительные измене­ния. Старая редакция, так же как и новая, была подготовлена на основе МСА 500, но в тот момент посчитали, что в связи с различиями между международными и отечественными принципами составления финан­совой отчетности стандарт следует видоизменить, а значит, упростить. В старом российском стандарте не рассматривались предпосылки под­готовки бухгалтерской отчетности, которые по сути подлежат провер­ке при поиске аудиторских доказательств. Теперь согласно правилам российского аудита (как и международного) такие предпосылки вклю­чают в себя семь элементов:

существование;

права и обязательства;

возникновение;

полнота;

стоимостная оценка;

точное измерение;

представление и раскрытие.

В ПСАД № 5 немного изменены виды аудиторских процедур. Международным стандартом предусмотрены пять процедур получения аудиторских доказательств, старыми российскими стандартами -девять, новыми -шесть:

инспектирование;

наблюдение;

запрос;

подтверждение;

пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства получают в результате комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур провер­ки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу

Аудиторские доказательства - информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источниками получения аудиторских доказательств служат:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц,

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта,

результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта,

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц,

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц,

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, бухгалтерская отчетность.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры.

Процедура - определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса.

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3. Устный опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ;

9. Подготовка альтернативного баланса.

Инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию об имуществе экономического субъекта и денежных обязательствах. При проведении инвентаризации в присутствии аудитора, они только наблюдают за ходом процесса, что помогает им правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК.

Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций -осуществление контроля за учетными работами в бухгалтерии. При кажущейся несложности получения аудиторских доказательств данным методом, ее поручают наиболее опытным аудиторам, т.к. процесс оформления каждой операции совсем не прост. Например, процедура выдачи денег из кассы под отчет должна включать следующие этапы:

- составление заявления на выдачу денег с указанием производственной необходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги;

- согласование и подписание заявления у руководителя предприятия;

- оформление расходного кассового ордера бухгалтером на выдачу денег из кассы;

- передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходного кассового ордера в кассу;

- проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром;

- выдача денег из кассы.

Устный опрос - может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Опрос руководства и сотрудников экономического субъекта оформляется протоколом или конспектом с указанием аудитора, проводившего опрос и данных опрашиваемого сотрудника. Письменная информация по опросам сотрудников приобщается к рабочей документации аудиторской организации.

Получение письменных подтверждений - подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц - правильность составления и оформления этих документов, а также своевременность, точность и полнота их отражения в бухгалтерском отчете клиента.

Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента - внутренние документы. Их достоверность зависит от качества СВК предприятия. Состав таких документов очень обширен (первичные документы по различным разделам учета; журналы, книги, карточки, ведомости и прочие регистры аналитического и синтетического учета; Главная книга, бухгалтерская и иная финансовая отчетность; Расчеты и декларации по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды и пр.).

Проверка арифметических расчетов - проверка выборочная в соответствии с требованиями стандарта «Аудиторская выборка». Размер и шаг выборки устанавливается аудитором самостоятельно и зависит от качества СВК предприятия.

Анализ - аналитические процедуры по оценке полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, выяснения причин ошибок и искажений.

Подготовка альтернативного баланса - составление аудиторской организацией баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг), что позволяет выявить отклонения и убедиться в достоверности исчисления финансового результата. Позволяет проверить правильность учета на предприятии.



{SHOW_TEXT}

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ