Образовательный сайт Мушкатовой Марии Сергеевны
Консультации о поступлении
Заочное дистанционное образование с получением государственного диплома Московского государственного индустриального университета (МГИУ) через Internet

 

Реклама:

 

Реклама:



Рассылки Subscribe.Ru
Современное образование
Подписаться письмом

 

 

 

 

Аудит организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор мо­жет приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки пра­вильности и полноты отражения в учете и отчетности операций дан­ного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кре­диторской задолженностей. Цель процедуры — достиже­ние уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолжен­ности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных зна­чениях. Наиболее эффективным способом проведения данной про­цедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят нека­чественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникнове­ния задолженности, реальность ее погашения, хождесхвенность рас-чехов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно прово­дить посредством запроса к контрагенту аудируемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты све­рок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на блан­ке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших проце­дур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как опера­ции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенниче­ства, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необхо­димо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типич­ные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуще­ствлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья мо­гут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправда­тельных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудитор­ской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обес­печения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться так­же в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задол­женности с истекшим сроком исковой давности должны быть свое­временно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка правильности списания дебитор­ской задолженности, безнадежной ко взыска­нию. Процедура проводится, если на предприятии имели место случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность может возникнуть только на этом субсчете). Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списан­ных в качестве безнадежных ко взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (в общем случае 3 года), а также другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основа­нии данных проведенной инвентаризации, письменного обоснова­ния и приказа (распоряжения) руководителя организации и отно­сятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчет­ному, суммы этих долгов не резервировались.

Аудитору следует иметь в виду, что при списании задолженно­сти в связи с истечением срока исковой давности, началом течения срока исковой давности считается дата окончания срока исполне­ния обязательств должником.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен ли­бо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъя­вить требование об исполнении обязательства.

В случае если на предприятии списывается дебиторская задол­женность, нереальная ко взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в су­дебном порядке, и на предприятии присутствуют оправдательные документы (постановление суда о признании должника неплатеже­способным, выписка из государственного реестра о том, что орга­низация прекратила свою деятельность и проч.).

Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность долж­на отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с мо­мента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры — проверка отражения на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать  следующее:

   аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неот­фактурованным поставкам;

   материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурован­ным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, пре­дусмотренных договором.

Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование докумен­тов по неотфактурованным поставкам производится на предприятии в разумные сроки. По тем неотфактурованным поставкам, где под­тверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (име­ется в виду, что на момент составления отчетов — налоговых и фи­нансовых — документы еще не поступили), аудитору надлежит убе­диться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. В случае если подтверждающие документы поступили, и имеются какие-либо расхождения в ценах и номенклатуре, аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответст­вующим позициям на счетах бухгалтерского учета (особое внимание уделить ТМЦ (работам, услугам), которые к моменту поступления до­кументов уже были списаны на затраты проверяемого периода. При этом следует учесть, что в случае когда подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки от­носятся на счета внереализационных доходов (расходов).

Проверка расчетов по векселям выданным. Если на предприятии практикуется проведение расчетов за поставленные материальные ценности (выполненные работы, ока­занные услуги) собственными векселями, аудитору надлежит обра­тить внимание на следующие моменты:

   аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возмож­ность получения данных в разрезе поставщиков по выданным век­селям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным опла­той векселям;

   по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком ис­ковой давности необходимо проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы орга­низации;

   если по выданному векселю предусмотрено начисление про­центов (или дисконт), то эти проценты (или дисконт) должны свое­временно увеличивать кредиторскую задолженность предприятия и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Проверка расчетов по коммерческим кре­дитам. Если с передачей в собственность другой стороне товаров (работ, услуг) предусматривается предоставление кредита, в том чис­ле в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), то эти операции должны быть оформ­лены договорами коммерческого кредита.

В случае когда материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, аудитору следует иметь в виду, что:

   аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возмож­ность получения данных в разрезе поставщиков по полученным коммерческим кредитам;

   проценты, причитающиеся к уплате по договору коммерче­ского кредита, включаются в стоимость товарно-материальных цен­ностей (работ, услуг), приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и проч.), если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. По­сле этой даты проценты учитываются в составе операционных до­ходов (расходов).

Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обна­ружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин — поставщи­кам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии по­ставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких опера­ций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

   все претензии в соответствии с новым Планом счетов учиты­ваются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

   необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщи­ку) в том, что претензия действительно была предъявлена и что от­раженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте:

   претензия должна быть предъявлена своевременно (в против­ном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

   пакет документов, приложенных к претензии и исковым за­явлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерче­ский акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии уча­стников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых воз­мещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых раз­ниц. Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерези­денты, а также в случаях, когда расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убе­диться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на вне­реализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующе­му на дату совершения операции в иностранной валюте (при импор­те ТМЦ — на дату перехода права собственности на импортирован­ное имущество, при импорте услуг — на дату фактического потреб­ления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91 — если кур­совая разница положительная, по кредиту — если отрицательная).

В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) необходимо учитывать следующее. Если эти разницы возникли до принятия товарно-материальных ценностей к учету — разницы относятся на уменьшение (увеличе­ние) расходов по обычным видам деятельности (п. 6.6 ПБУ 10/99 и п. 6 ПБУ 5/01). Соответственно в учете должны присутствовать до­полнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов учета необоротных активов, производственных запасов и затрат и креди­ту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При воз­никновении суммовых ризниц после принятия товарно-матери­альных ценностей к учету — они отражаются в составе прочих до­ходов и расходов организации (на счете 91).

Проверка соответствия данных аналити­ческого учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на сче­тах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету. В частности, в случае ведения учета по журнально-ордерной форме счетоводства итоговые данные по журналу-ордеру № 6 должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок (ф. № 6-с), ве­домость учета материалов в пути (ф. № бас) должны в сумме соот­ветствовать одноименным субсчетам к счету 60. При автоматизиро­ванном способе ведения учета (конечно, если автоматизация ком­плексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Проверка правильности отражения в от­четности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель — определение достоверности сумм кредитор­ской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщи­ками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого пред­приятия. Проверяются бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате») и приложение к бухгалтерскому балансу (в час­ти наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). Основные нарушения при отраже­нии сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетно­сти — зачет различных статей задолженности между собой (так на­зываемое «сворачивание» задолженности). В ходе проверки аудито­ру следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве ба­ланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют ос­таткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответст­вующих счетах бухгалтерского учета.

Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. В случае если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату по­ставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признают­ся расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 65 и п. 1 ст. 269 НК РФ):

   расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время на­хождения ценных бумаг у третьих лиц);

   размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоня­ется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обяза­тельствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчет­ном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по дол­говым обязательствам в иностранной валюте).

Кроме того, аудитору следует помнить, что в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением цен­ностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам вклю­чаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средст­вам включаются в стоимость приобретаемых ценностей.

Налоговый учет сомнительной задолженности. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует учесть следующее:

   в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определя­ется по результатам проведенной на последний день отчетного пе­риода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней — задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней — в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть ис­пользована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истече­ние срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвер­жденная соответствующим актом государственного органа либо ли­квидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнитель­ным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налого­вого) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ);

   расходы по списанию долгов, признанных безнадежными ко взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного ре­зерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в со­став внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Налоговый учет суммовых ризниц. Суммовая разница возникает у предприятия, если сумма возникших обяза­тельств на дату оприходования товаров (работ, услуг), исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Суммовые разницы в налоговом учете полностью включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стои­мость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:

   товар (работа, услуга) принят к учету;

   товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждает­ся первичными документами;

   на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядке счет-фактура.

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (рабо­там, услугам) аудитору следует учесть следующее:

1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2)    составление счетов-фактур и ведение книги покупок обяза­тельно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от нало­гообложения операции, осуществляемые банками, страховыми орга­низациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

3)    если обязательство по условиям сделки выражено в ино­странной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.



{SHOW_TEXT}

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Цель проверки и источники информации Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. План и программа проверки Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Основные законодательные и нормативные документы Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Цели проверки и источники информации Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Методика проверки основных комплексов работ